Счета главы В предназначены для учета ценностей и документов, принятых на хранение, инкассо, комиссию, а также бланков ценных бумаг, других бланков, вкладных книжек, банковских расчетных карт и др.

Внебалансовые счета этой главы по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи с применением двух технических счетов: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные – со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета – на другой пассивный счет. Глава В включает шесть разделов (табл. 13.8), которые начинаются с цифры 2.

Таблица 13.8

Разделы главы В

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

Счета раздела предназначены для учета неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, неоплаченной стоимости долей (их частей) уставного капитала – в кредитных организациях, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью.

Раздел 3. Ценные бумаги.

На счетах этого раздела учитываются бланки ценных бумаг:

• – бланки собственных ценных бумаг, предназначенных для распространения, – счет первого порядка 907 "Неразмещенные ценные бумаги";
• – бланки ценных бумаг других эмитентов – счет 908 "Ценные бумаги прочих эмитентов". Счета предназначены для учета бланков ценных бумаг, полученных по договорам комиссии или поручения для продажи первым владельцам.

Бланки ценных бумаг учитываются в условной оценке: 1 рубль за 1 бланк. Все счета раздела активные.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

В раздел включены счета по учету расчетных операций и документов, расчетов по обязательным резервам, операций с валютными ценностями, а также учет разных ценностей и документов.

Счет первого порядка 909 "Расчетные операции" включает активные счета второго порядка по учету картотеки расчетных документов:

• – счет 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцента для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций" для учета сумм, поступивших для оплаты расчетных документов, ожидающих акцепта. В аналитическом учете кредитной организации ведется картотека (К 1) по расчетным документам, ожидающим акцепта для оплаты, с открытием лицевых счетов по срокам платежа;
• – счет 90902 "Распоряжения, нс оплаченные в срок" для учета сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика. В аналитическом учете кредитной организации ведутся картотека (К 2) и лицевые счета, открываемые на каждого плательщика;
• – счет 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" для зачета сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно при отсутствии или недостаточности денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации. В аналитическом учете Банка России ведутся картотека (К 3) и лицевые счета по каждой кредитной организации.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования.

Счета этого раздела предназначены для учета полученного обеспечения предоставленных кредитов и активов, переданных в обеспечение.

На соответствующих счетах второго порядка счета 913 "Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства" ведется учет полученного обеспечения предоставленных кредитов, депозитов и прочих размещенных средств, ценных бумаг, полученных по операциям, совершаемым на возвратной основе, условных обязательств некредитного характера, выданных гарантий и поручительств. Также счет 913 предназначен для учета неиспользованных кредитных линий и лимитов по предоставлению средств в виде овердрафта и под лимит задолженности.

Для учета балансовой стоимости ценных бумаг, драгоценных металлов и имущества, переданных в обеспечение по привлеченным средствам, полученных гарантий и поручительств, неиспользованных кредитных линий и лимитов на получение межбанковских средств и номинальной стоимости приобретенных прав требований в разделе предусмотрен активный счет 914 "Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера".

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс.

Раздел состоит из трех основных счетов:

• – счет 916 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса" для отражения начисленных процентов по не списанным с баланса кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам. В соответствии с требованиями Банка России начисляемые проценты по размещенным средствам по балансу нс проводятся, а отражаются по внебалансовому счету 916;
• – счет 917 "Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания" для отражения неполученных процентов по списанной из-за невозможности взыскания задолженности по кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам;
• – счет 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" для отражения списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности за счет резервов на возможные потери.

Раздел 7. Корреспондирующие счета.

Раздел содержит два специальных счета:

• – активный счет 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";
• – пассивный счет 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Указанные счета применяются для отражения операций по внебалансовым счетам методом двойной записи. Учет операций по этим счетам ведется только в рублях. Применение счетов 99998 и 99999 вызвано необходимостью балансировки униграфической записи на внебалансовых счетах для получения балансов по главе В.

Ведение учета любой финансовой организации предполагает использование различных типов счетов. В частности, наряду с балансовыми, активно применяются внебалансовые счета банка. Это счета, которые используются для учета ценностей, не входящих в общий баланс предприятия, а также не относящихся к его активам и пассивам. Р ассмотрим данный тип счетов более подробно.

Назначение внебалансовых счетов

Внебалансовые (или забалансовые) счета используются для учета средств, которые не являются собственностью финансовой организации. Основным назначением этого типа является:

• обобщение информации о материальных ценностях;
• фиксация приходов, расходов и перемещений матценностей, находящихся в ведении организации;
• контроль за проведением хозяйственных операций.

Поступление в организацию средств определенного типа фиксируется в дебете забалансовых счетов, а выбывание их проводится по кредиту. Ни друг с другом, ни со счетами других типов внебалансовые счета не пересекаются.

Важно! Номера счетов данного типа всегда начинаются с 99. Двузначный номер присваивается счетам второго порядка, трехзначный – третьего, и так далее до пятизначных номеров.

Экономическое содержание

Согласно пункту 1.1.12 Правил ведения бухучета в кредитных организациях РФ, на внебалансовых счетах не могут быть отражены материальные ценности, состоящие на балансовых счетах . Но те же Правила содержат ряд исключительных случаев, когда такое отображение допускается. Кроме того, подобные прецеденты учета могут оговариваться в иных нормативных атах Банка РФ.

В общем случае на внебалансовых счетах предполагается хранение данных об имуществе, арендованном предприятием, принятым им на ответственное хранение, на комиссию, в переработку, для проведения монтажа и т. д. Применительно к банковским и кредитным организациям, частью забалансового счета могут выступать:

• срочные обязательства заемщиков;
• резервные фонды монет и купюр;
• расчетные документы, инкассируемые банком;
• обеспечение кредитов;
• бланки строгой отчетности;
• долги, списанные по причине невозможности взыскания;
• бланки ценных бумаг, выпущенные банком;
• аккредитивы к оплате и т. д.

Всего законом предусмотрено 11 разновидностей внебалансовых счетов. Кроме того, предприятиям и организациям разрешается в случае необходимости открывать такие счета самостоятельно и вносить их в свою учетную политику.

Важно! Как правило, в плане учета коммерческих банков глава, посвященная внебалансовым счетам, содержит семь разделов. Причем, один из них используется исключительно Центробанком РФ.

Классификация забалансовых счетов

Условно все забалансовые счета можно разделить на три категории:

• предназначенные для учета имущества, не принадлежащего организации (арендованного или помещенного на ответственное хранение);
• предназначенные для учета обязательств и обеспечения организации;
• созданные для учета прочих матценностей и малоценных объектов.

В банковских организациях на счетах второй группы обычно хранится информация о залогах, банковских гарантиях и поручительствах. При этом, учет обеспечения производится, исходя из цены заложенного объекта.

Во внебалансовой документации третьего типа обычно ведется учет спецодежды для сотрудников банка, а также оборудования, необходимого для их работы. Что касается малоценных объектов – к ним, по закону, относятся материальные ценности, стоимость которых составляет менее 40 000 рублей за единицу. Но этот порог может меняться организацией, в зависимости от внутренних нужд. Лимит стоимости малоценного объекта, в случае, если он установлен самостоятельно, должен быть в обязательном порядке прописан в учетной политике банка.

Нормативные документы

Ведение баланса любого коммерческого банка регламентируется положением ЦБ РФ №302-П, выпущенным 26.03.2007 года. В данном документе содержится план счетов для кредитных организаций, а также основные правила их ведения. Кроме того, на порядок учета и ведения небалансовых счетов влияют:

• учетная политика каждого конкретного банка;
• внутренние инструкции финансовой организации.

Порядок ведения забалансовой документации

Поскольку внебалансовые счета - это счета, не содержащие информации о балансе кредитной организации, двойная запись по ним обычно не практикуется. Как уже было сказано выше, проводки формируются следующим образом:

• поступление ценностей в распоряжение банка фиксируется в дебетовой части счета;
• выбывание ценностей из распоряжения финансовой организации – в кредитной части.

При этом, правила ведения бухгалтерского учета допускают условное разделение данных счетов на активные и пассивные, в зависимости от их экономического содержания. При необходимости двойной записи по ним, допускается использование внебалансовых счетов 99999 (пассивного) и 99998 (активного). В этом случае активные главы счета будут корреспондировать с забалансовым счетом 99999, а пассивные, соответственно, с 99998. Такие ситуации могут возникнуть, например, при переоценке остатков вне баланса, происходящей по причине изменения курса валют.

Важно! Большинство счетов внебалансового типа являются активными. К категории пассивных относятся только те, на которых учитываются средства, недовнесенные в фонд обязательного резервирования, источники финансирования капитальных вложений банковской организации, а также гарантии банка.

Нюансы работы с забалансовыми счетами

Казалось бы, раз внебалансовые средства не относятся напрямую к активам компании, ведение документации по их учету не особенно важно. Но на деле это совсем не так. Грамотная работа со счетами внебалансового типа позволяет:

• составить полное представление о деятельности банка;
• избегать ошибок в аудиторских проверках;
• правильно определять объем налогов, удерживаемых с банка.

Важно! Если банковская организация игнорирует ведение внебалансовой документации либо некорректно или не полностью вносит в нее информацию о материальных ценностях, имеющихся в ее распоряжении, на ее руководителей может быть наложен штраф.

Сложнее всего бывает занести во внебалансовую документацию информацию об имуществе, арендованном банком или взятом в лизинг. Чаще всего у бухгалтера, выполняющего эту операцию, отсутствуют данные о стоимости конкретного актива, поэтому определить, по какой цене он принят на учет, довольно затруднительно.

Эта проблема может быть решена следующим образом:

• путем обращения к поставщику материальных ценностей с запросом об их стоимости;
• с помощью составления отчета об оценке рыночной стоимости (самостоятельно или с привлечением лицензированных оценщиков);
• путем внесения объектов в отчет на основании условной или количественной оценки.

Совет: Если арендованное имущество относится к категории недвижимого, можно запросить в БТИ справку о его стоимости.

Инвентаризация имущества

Любое движение материальных ценностей, не являющихся собственностью банка, отображается на внебалансовых счетах соответствующих категорий. Факт переноса материального объекта на счет, так же, как и списания его с забаланса, оформляется в соответствии с принятым в финансовой организации документооборотом. К примеру, поступление может отражаться в накладных или приходных ордерах, списание – в актах по установленной форме и т. д.

Внебалансовые счета в обязательном порядке подлежат периодической инвентаризации. Для этих целей формируется специальная комиссия, составляются сличительные ведомости. Кроме членов комиссии, в инвентаризации обязательно принимает участие лицо, материально ответственное за конкретную группу активов банка. По завершении процедуры сличительные ведомости и акты о результатах проверки визируются всеми членами комиссии, а также материально ответственным сотрудником.

Недостача, выявленная в ходе инвентаризации, возмещается банком владельцу активов. Данное возмещение в документах отражается в статье «Прочие расходы». Если же в ходе проверки были обнаружены излишки, они могут быть поставлены на баланс финансовой организации в категории «Прочая прибыль».

Введение

Учет операций по внебалансовым счетам кредитной организации ведется на счетах №906 - №918 и корреспондирующим счетам №№9999, 9998. Внебалансовые операции отражаются по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись оформляется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой дебетуемого и кредитуемого счете на сумму операции. Порядок бухгалтерского учета и отчетности пределен положением Банка России. На внебалансовых счетах отражаются: средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том числе по доверительному управлению); не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки; отстроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках. Первичная бухгалтерская информация по этим счетам фиксируется на внебалансовых ордерах, на основании этих данных реализуется аналитический и синтетический учет представленный в отчетности банка.

Объектом исследования являются учет операций внебалансовых счетов банка.

Целью работы является рассмотрение порядка выполнения бухгалтерского учета по внебалансовым операциям кредитных организаций.

Задачи решаемые в работе:

§ рассмотреть внебалансовые счета с точки зрения плана счетов и определить отражение внебалансовых счетов в первичной и периодической отчетности;

§ выявить особенности учета операций по внебалансовым счетам;

§ составить баланс на следующую отчетную дату и сделать краткие выводы об изменении финансового состояния банка.

Учет операций по внебалансовым счетам кредитной организации

Порядок бухгалтерского учета и отчетности внебалансовых счетов кредитной организации

Внебалансовые операции банка учитываются суммой по этим операциям на счетах в системе бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации.

Бухгалтерский учет кредитных организаций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, в том числе контролирующими организациями, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Все кредитные организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Баланс банка, состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательств банка и его капитала). Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет по счетам ведется в мультивалютном выражении.

На внебалансовых счетах отражаются: неоплаченный уставный капитал, ценные бумаги, расчетные операции и документы, кредитные и лизинговые операции, задолженность списанная и вынесенная из-за баланса, а так же присутствуют счета для корреспонденции. Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей и документов (рисунок 1)

Рис.1 Схема внебалансовых счетов

Специальная банковская документация разрабатывается и утверждается Центральным Банком РФ и обязательна к применению. Для ведения информации о деятельности банка по внебалансовым показателям используются документы представленные в таблице 1. Формы документов унифицированы и стандартны их реквизиты предусмотрены положением о расчетных документах. Важным и обязательным фактом является наличие в документе аналитической и синтетической информации, указания корреспондирующих счетов и сумм совершаемых операций. Подписи материально ответственных лиц и контролеров сверяются с их образцами. В результате ввода первичной бухгалтерской информации, зафиксированной в документах, и ее обработки, бухгалтерия получает все необходимые данные как аналитического, так и синтетического характера, отчетные формы, балансы и пр.

Таблица 1

Документы для осуществления записей на внебалансовых счетах

Отчетность кредитных организаций разделяется на периодическую и годовую, официальную для внешних пользователей и управленческую для внутреннего использования. Периодическая - ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная и ежеквартальная. Годовая - содержание, объем и результаты работы банка за отчетный период. Наиболее важными документами входящими в отчетность кредитных организаций являются:

оборотная ведомость;

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках и общая финансовая отчетность.

Внебалансовые счета коммерческой организации отражают совокупность физических и нематериальных ценностей, не относящихся к основным активам или пассивам.

Стандарты ведения бухгалтерского учета (РСБУ или МСФО) предписывают вести одинарную запись (только по дебету или кредиту) и не рассчитывать сальдо (разницу между приходом и расходом) для таких счетов. Цель ведения внебалансовых записей — отразить хозяйственные операции в отношении активов, не принадлежащих организации.

Положение № 579 Банка России, утвержденное в Министерстве юстиции, выделяет 11 внебалансовых счетов. Например, за пределы формы бухгалтерского баланса выносится стоимость основных средств, сданных и взятых в аренду, материальные ценности в процессе обработки или на ответственном хранении, полученные и выданные обеспечения финансовых обязательств, оборудование в процессе монтажа, товары на комиссии. Отдельную категорию составляют амортизационные отчисления, документы строгой отчетности (бланки, чеки, расписки).

Разновидности внебалансовых счетов

Каждая компания самостоятельно открывает внебалансовые счета в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности. Например, ГУП (государственные унитарные предприятия) традиционно ведут учет на внебалансовом счете 08, отражая стоимость путевок, выданных сотрудникам профсоюзными организациями. Забалансовые счета можно разделить на три основные группы:

• Имущество, не находящееся в собственности компании. Группа счетов отражает стоимость материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, монтаже, взятых в аренду. Бухгалтерский учет осложняется необходимостью установить цену актива: работники отправляют запрос собственникам, руководствуются рыночной ценой или проводят собственную условную оценку.
• Перечень финансовых обязательств и объектов, их обеспечивающих. Группа счетов дает информацию о полученных и отправленных платежах, залогах по кредитам и ссудам, поручительствах, банковских гарантиях. Стоимость активов устанавливается по цене заложенного объекта.
• Материальные ценности, находящиеся в собственности, но принятые к учету по отдельным правилам. Счета отражают сведения о малоценных активах (например, канцелярские принадлежности), специфическом оборудовании и материалах (например, металлоискатели).

Ведение забалансовых счетов обязательно, если материальные ценности предоставляются во временное пользование (распоряжение).

Инвентаризация имущества, находящегося на внебалансовых счетах, проводится по сличительным ведомостям. Документы подписывают материально ответственные работники, а также участники инвентаризационной комиссии. Задача мероприятия — выявить излишек (недостачу) материальных ценностей и отразить ее на счетах прочих доходов (расходов).

Особенности ведения учета на внебалансовых счетах

Внебалансовые счета не влияют на текущий финансовый результат компании, используются для пояснений к бухгалтерскому балансу. Хозяйственные операции, требующие ведения двойной записи, отражаются на основных забалансовых счетах и одном из двух корреспондирующих.

• Счет 99998 корреспондирует с пассивными счетами, отражающими стоимость имущества и материальных ценностей, взятых в аренду, на комиссию, ответственное хранение.
• Счет 99999 корреспондирует с активными счетами, показывающими перечень финансовых активов и обязательств компании.

Корреспондирующие внебалансовые счета ведутся только в рублях, помогают контролировать использование материальных ценностей, оценивать финансовую устойчивость предприятия.

Внебалансовый счёт

Забала́нсовый счёт - счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Синонимом является также понятие "Внебалансовый счёт". Последний чаще всего применяется в отношении кредитных учреждений.

На забалансовых счетах учитываются:

• резервные фонды денежных билетов и монеты
• обязательства заемщиков
• расчетные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей)
• ценности, принятые на хранение
• бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.

• Счёт 001 «Арендованные основные средства»
• Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
• Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»
• Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»
• Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
• Счёт 006 «Бланки строгой отчетности»
• Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»
• Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
• Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
• Счёт 010 «Износ основных средств»
• Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Организация может дополнить перечень указанных счетов и применять их в учёте, если опишет их характеристику в своей учётной политике .

См. также

Ссылки

Wikimedia Foundation . 2010 .

Смотреть что такое "Внебалансовый счёт" в других словарях:

Прил. Связанный с учётом ценностей, документов и поручений, не относящихся к активам и пассивам банков. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

внебалансовый - внебал ансовый … Русский орфографический словарь

внебалансовый - внебала/нсовый … Слитно. Раздельно. Через дефис.

В бухгалтерском учете банка счет, на котором учитываются ценности, не относящиеся к активам банка, а также некоторые денежные документы и поручения на совершение операции. На внебалансовых счетах банка учитываются: резервные фонды денежных… … Финансовый словарь

См. Счет внебалансовый Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

Юридический словарь

Счет предприятия, банка, используемый для учета ценностей, не входящих в баланс, не отраженных в его активах и пассивах. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с..… … Экономический словарь

Внебалансовый счет - (англ. account outside of balance) в бухгалтерском учете банка счет, на котором учитываются ценности, не относящиеся к его активам, а также некоторые денежные документы и поручения на совершение операций. На В.с. учитываются … Энциклопедия права

Бухгалтерский счет предприятия, банка, используемый для учета средств, не принадлежащих данному предприятию на правах собственности, не входящих в баланс, не отраженных в его активах и пассивах, например, арендованных основных средств; товарно… … Энциклопедический словарь экономики и права

внебалансовый счет - бухгалтерский счет, предназначенный для учета средств, не принадлежащих данному предприятию на правах собственности, напр., арендованные основные средства; товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение; оборудование, принятое… … Большой юридический словарь